跟着上市公司学税法:礼品未代扣代缴个人所得税会被罚

作者:纳税筹划与税务争议解决 / 公众号:better-tax-plans 发布时间:2019-08-18

跟着上市公司学税法:礼品未代扣代缴个税会被处罚
据哈尔滨九洲电气股份有限公司(下称“九洲电气”或“公司”)于2019年8月16日在巨潮资讯网发布的《北京大成律师事务所关于公司创业板公开发行可转换公司债券的补充法律意见书(四)》,在回复问题“问题六:申请人及其子公司先后受到多次行政处罚”中披露其子公司在报告期内的相关涉税处罚(摘自其公告原文):
根据以上披露信息,结合以前公众号的文章,可以发现,未按期进行税务申报是大多数公司都容易犯的问题,连以规范著称的上市公司或者准上市公司都会经常出现。而礼品为代扣代缴个人所得税则比较少见,但这个问题在实务中也经常遇到,很多公司会在某些特定的节日或者在某些庆祝或者销售时段会给员工或者客户等发放礼品,这其中的代扣代缴税务问题却经常被忽视。
以下是礼品赠送具体的涉税规定:
一、实物发员工按“工资薪金所得”扣缴个税
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定了个人取得的所得的工资、薪金范围,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。同时该条例第十条规定,个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
因此,企业向员工发实物,应按职工获得非货币性福利的金额并入发放当月职工个人的“工资薪金”收入中计算扣缴个人所得税。
二、实物送客户需分客户对象,区别对待
1.送个人客户,如属于税法规定的不缴情形,可以不扣个税。《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第一条规定,企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:(1)企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;(2)企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等;(3)企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
2. 送非客户的其他个人,按“其他所得—偶然所得”,扣缴个税。财税[2011]50号第二条规定,企业向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴:(1)企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。(2)企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。(3)企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照“偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。同时该文件第三条规定,企业赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。
因此,企业将实物赠送给非客户的其他个人,需要按“其他所得—偶然所得”税目,全额适用20%的税率,计算扣缴个人所得税。
3.实物送单位客户,不需要扣缴个人所得税。

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